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個人所得稅稅目及計算概述表

一、工資、薪金所得

　　（一）稅目范圍

工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。

（二）稅率表

適用工資薪金所得稅率表

（三）計算公式

對工資、薪金所得，每月減除費用3500元（如果適用附加減除費用1300元，則可每月減除費用4800的余額為應納稅所得額。

再減除稅法允許在應納稅所得額中扣除的按規定繳存的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金等項目金額，以其余額按七級超額累進稅率計算應納稅額。

應納稅額＝（每月收入額－3500或4800元及允許扣除的項目金額）×適用稅率－速算扣除數

（四）計算舉例

某事業單位職工李某2016年9月份應發工資為5600元。其中職務工資為3300元,崗位津貼1000元,職務補貼600元,崗位補貼160元,保留津貼30元,勞保費20元,城市補貼60元,水電補貼20元，住房公積金410元。當月單位扣繳住房公積金820元，養老保險80元,醫療保險60元,失業保險16元,工會會費15元。計算當月李某應納個人所得稅。

【解析】當月李某可以稅前扣除的費用合計為：每月定額扣除3500元+住房公積金410元+養老保險80元+醫療保險60元+失業保險16元=4066元。

應納稅所得額為（5600-4066）=1534元,對應10%的稅率。

當月應納稅款為1534×10%-105=48.4元。

中國公民李某2016年在我國境內每月工資為3000元，12月31日又一次性領取年終資金（兌現的績效工資）24500元。請計算李某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅。

【解析】該筆獎金適用的稅率和速算扣除數為：

按12個月分攤后，每月的獎金=[24500－（3500－3000）]÷12=2000（元），根據工資、薪金所得七級超額累進稅率的規定，適用的稅率和速算扣除數分別為10%、105元。

該筆獎金應繳納的個人所得稅為：

=[24500－（3500－3000）]×10%－105

=24000×10%－105

=2295（元）

　　（一）稅目范圍

個體工商戶的生產、經營所得是指：個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業以及其他行業生產、經營取得的所得；

個人經政府有關部門批準取得執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得；

上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。

個人獨資企業和合伙企業投資者的生產經營所得，比照個體工商戶的生產經營所得。

（二）稅率表

適用個體工商戶的生產、經營所得和對企事業承包經營、承租經營所得

（三）計算公式

含稅級距適用于個體工商戶的生產、經營所得和由納稅人負擔稅款的對企事業單位的承包經營、承租經營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業單位的承包經營、承租經營所得。

應納稅額＝【收入總額－（成本＋費用＋損失＋準予扣除的稅金）】×適用稅率-速算扣除數

（四）計算舉例

假定某運輸個體工商戶，2016年度有關經營情況如下：

（1）取得勞動收入100萬元；

（2）發生勞動成本55萬元；

（3）發生勞動稅費3.3元；

（4）發生業務招待費用3萬元；

（5）3月20日購買小貨車一輛支出6萬元；

（6）共有雇員6人，人均月工資1200元；個體戶老板每月領取工資5000元；

（7）當年向某單位借入流動資金10萬元，支付利息費用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%；

（8）10月30日小貨車在運輸途中發生車禍被損壞，損失達5.2萬元，次月取得保險公司的賠款3.5萬元；

（9）對外投資,分得股息3萬元；

（10）通過當地民政部門對邊遠地區捐款6萬元；

【解析】1、按規定業務招待費只能按實際發生額的60%扣除，但最高不得超過銷售（營業）收入的5‰。

按實際發生額計算扣除額＝3×60%＝1.8（萬元）；按收入計算扣除限額＝100×5‰＝0.5（萬元）；按規定只能扣除0.5萬元。

2、購買小貨車的費用6萬元應作固定資產處理，不能直接扣除。本題中可按4年年限折舊（不考慮殘值）計算扣除。

應扣除的折舊費用＝6÷4÷12×7＝0.875（萬元）。

3、雇員工資可按實際數扣除，但雇主工資每月只能扣除3500元，超過部分不得扣除。

雇主工資費用扣除額＝0.35×12＝4.2（萬元）。

4、非金融機構的借款利息費用按同期銀行的利率計算扣除，超過部分不得扣除。

利息費用扣除限額＝10×6.8%＝0.68（萬元）

5、小貨車損失有賠償的部分不能扣除。

小貨車損失應扣除額＝5.2－3.5＝1.7（萬元）。

6、對外投資分回的股息3萬元，應按股息項目單獨計算繳納個人所得稅，不能并入營運的應納稅所得稅一并計算納稅。

分回股息應納個人所得稅＝3×20%＝0.6（萬元）。

7、對邊遠山區的捐贈在全年應納稅所得額30%以內的部分可以扣除，超過部分不得扣除。

8、該個體工商戶2014年應繳納個人所得稅計算如下：

（1）應納稅所得額＝100－55－3.3－0.5－0.875－（0.12×6×12）－4.2－0.68－1.7＝25.105（萬元）；

（2）公益、救濟捐贈扣除限額＝25.105×30%＝7.5315（元），實際捐贈金額6萬元小于扣除7.5315萬元，可按實際捐贈額6萬元扣除；

（3）2014年應繳納個人所得稅＝（25.105－6）×35%－1.475＋0.6＝5.81175（萬元）；

事業單位的承包經營、承租經營

　　（一）稅目范圍

對企事業單位的承包經營、承租經營所得：是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得,包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質的所得。

（二）稅率表

稅率表《適用個體工商戶的生產、經營所得和對企事業承包經營、承租經營所得》

（三）計算公式

含稅級距適用于個體工商戶的生產、經營所得和由納稅人負擔稅款的對企事業單位的承包經營、承租經營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業單位的承包經營、承租經營所得。

應納稅額=（個人全年承包、承租經營收入總額－每月3500元×12）×適用稅率-速算扣除數。

（四）計算舉例

范某2016年承包某商店，承包期限1年，取得承包經營所得47000元。此外，范某還按月從商店領取工資，每月2500元。計算范某全年應繳納的個人所得稅。

【解析】

1.每月領取的工資要并入所得，同時按稅法規定每月可以減除3500元必要費用，全年應納稅所得額＝47000＋12×2500－12×3500＝35000（元）；適用20%的稅率，速算扣除數是3750元。

2.全年應繳納個人所得稅＝35000×20%－3750＝3250（元）

　　（一）稅目范圍

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

（二）稅率表三:

適用勞務報酬所得

（三）計算公式

如果納稅人的每次應稅勞務報酬所得超過20000元，應實行加成征稅，其應納稅總額應依據相應稅率和速算扣除數計算。計算公式為：　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

（四）計算舉例

萬某受某出版社委托，將某一外國文學作品翻譯成中文出版。翻譯工作完成后，出版社付給萬某5000元報酬，萬某應繳個人所得稅多少元？

【解析】萬某非出版社員工，受托翻譯作品行為屬勞務報酬所得，收入額5000乘以（1-20%）為應納稅所得額=4000元，適用稅率20%，速算扣除數為0。

萬某應納個人所得稅為5000×（1－20%）×20%=800（元）。

演員王某某次受邀參加演出獲得表演收入30000元，其應納個人所得稅的稅額為多少元？

【解析】收入額30000乘以（1-20%）為應納稅所得額=24000元，應納稅所得超過20000元加5成征收，適用稅率30%，速算扣除數為2000。演員王某應納個人所得稅為30000×（1－20%）×30%－2000=5200（元）。

五、稿酬所得

　　（一）稅目范圍

稿酬所得，是指個人因作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。

個人每次以圖書、報刊方式出版、發表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并為一次征稅。

在兩處或兩處以上出版、發表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。

個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應視同再版稿酬分次征稅。　　作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。

（二）計算公式

應納稅額的計算方法——減征30%

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率（20%）

實際繳納稅額＝應納稅額×（1－30%）

（三）計算舉例

某作家的長篇小說由出版社出版，按合同約定，出版社向作家預付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬15000元；

當年該作家還授權某晚報連載該小說，歷時2個月，每天支付稿酬180元，共獲得稿酬10800元。該作家應繳納個人所得稅多少元？

【解析】出版和連載，分別作為一次計征個人所得稅。

出版應納個人所得稅＝（5000＋15000）×（1－20%）×20%×（1－30%）=2240（元）

連載應納個人所得稅=10800×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1209.6（元）

合計應納稿酬所得個人所得稅3449.6（元）

六、特許權使用費所得

（一）稅目范圍

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。

1.根據稅法規定，提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權的使用所得，故應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。　　

2.個人取得特許權的經濟賠償收入，應按“特許權使用費所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。

3.2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按特許權使用費所得項目計征個人所得稅。

（二）計算公式

1.應納稅所得額

費用扣除：每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。

對個人從事技術轉讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。

2.應納稅額計算

應納稅額＝應納稅所得額×20%

（三）計算舉例

2017年6月，張某從某電視劇制作中心取得劇本使用費10000元。張某應繳納個人所得稅多少元？

【解析】劇本使用費按照特許權使用費所得繳納個人所得稅。

特許權使用費所得應納個人所得稅為：10000×（1－20%）×20%＝1600（元）

七、利息、股息、紅利所得

（一）稅目范圍

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

1.國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。

2.自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。

3.自2015年9月8日起，個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額。

4.個人持有全國中小企業股份轉讓系統（簡稱全國股份轉讓系統）掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅；持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額。

（二）計算公式

應納稅額＝應納稅所得額（每次收入額）×適用稅率（20%）

（三）計算舉例

張先生為自由職業者，2015年10月取得如下所得：

1.從持股半年的A上市公司取得股息所得16000元，張先生于持股滿8個月時拋售所持A上市公司全部股票

2.從B非上市公司取得股息所得7000元，

3.兌現4月14日到期的一年期銀行儲蓄存款利息所得1500元。計算張先生應繳個人所得稅多少元？

【解析】

1.其取得的A上市公司股息紅利所得，因持股時間未超過1年，且暫未轉讓，故上市公司暫不扣繳其個人所得稅；待其轉讓股票時，因持股期限在半年至1年間，故減半計征個人所得稅。股息所得應納個人所得稅=16000×50%×20%=1600（元）。

中國證券登記結算公司根據其持股期限計算應納稅額，由證券公司等股份托管機構從個人資金賬戶中扣收并劃付中國證券登記結算公司，中國證券登記結算公司應于次月5個工作日內劃付A上市公司，上市公司在收到稅款當月的法定申報期內向主管稅務機關申報繳納。

2.非上市公司取得股息應納個人所得稅＝7000×20%＝1400（元）　　

3.自2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。

張先生應繳利息、股息、紅利所得:1600+1400=3000（元）

八、財產租賃所得

（一）稅目范圍

財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（二）計算公式

1.應納稅所得額次的規定：以一個月內取得的收入為一次，依次扣除以下費用：　

（1）財產租賃過程中繳納的稅費；

（2）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（每次扣除不超過800元）；

（3）稅法規定的費用扣除標準。（每次收入未超過4000元的為800元，每次收入超過4000元為20%）

2.稅率：

（1）財產租賃所得適用20%的比例稅率。

（3）個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征收。　　

3.計算公式為：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

（三）計算舉例

王某從2007年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入為3000元，7月份發生房屋的維修費1600元，不考慮其他稅費。計算王某2009年出租房屋應納個人所得稅。

【解析】

應納個人所得稅=[3000-800（修繕費）-800]×10%×2+[3000-800]×10%×7=1820（元）。

九、財產轉讓所得

（一）稅目范圍

財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（境內）股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

目前個人出售自有住房可以享受個人所得稅優惠政策的有：對個人轉讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。

（二）計算公式

應納稅所得額＝每次收入額－財產原值－合理稅費　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率　

（三）計算舉例

某人本期購入債券1000份，每份買入價10元，支付購進買入債券的稅費共計150元。本期內將買入的債券一次賣出600份，每份賣出價12元，支付賣出債券的稅費共計110元。計算該個人售出債券應繳納的個人所得稅。　

【解析】

1.可以扣除的買價及合理稅費為：（10000＋150）÷1000×600＋110＝6200（元）

2.應繳納的個人所得稅＝（600×12－6200）×20%＝200（元）

十、偶然所得

（一）稅目范圍

是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。例如個人因參加企業的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。

1.個人取得單張有獎發票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發票獎金所得超過800元的，應金額按照個人所得稅法規定的“偶然所得”目征收個人所得稅。

2.個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個人所得稅;超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

（二）計算公式

1.以每次取得該項收入為一次

2.應納稅額＝應納稅所得額（每次收入額）×適用稅率

（三）計算舉例

萬某2017年6月購買體育彩票中獎20000元，其應繳個人所得稅多少元？

【解析】

1.應以中獎收入全額為應納稅所得額：20000元

2.應納稅額＝20000×20%=4000（元）

十一、其他所得

（一）稅目范圍

經國務院財政部門確定征稅的其他所得。例如以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金、財產保險公司支付給一個保險期內安全行車無賠償事故駕駛員的安全獎、個人為單位或他人提供擔保獲得的報酬等。

個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務機關確定。

（二）計算公式

1.以每次取得該項收入為一次

2.應納稅額＝應納稅所得額（每次收入額）×適用稅率

（三）計算舉例

2010年5月王某為李某向他人借款提供擔保，李某支付給王某報酬1000元，王某該繳納個人所得稅多少元？

【解析】

1.王某應以報酬全額為應納稅所得額：1000元

2.應納稅額＝1000×20%=200（元）